جدول إهلاك الأصول الثابتة في مصر يُعرَّف في مجال المحاسبة على أنه الطريقة المستخدمة لتقليل القيمة الدفترية للأصول بشكل منتظم، حتى تصل القيمة إلى الصفر أو تصبح غير مهمة. تشمل هذه الأصول: المباني، المعدات، والأثاث، وغيرها من الأصول الثابتة.
مثال على عملية الإهلاك
عند شراء شاحنة نقل لشركة بتكلفة 100,000 جنيه، حيث يُتوقع أن تكون مدة استخدامها خمس سنوات، فإن الشركة ستقوم بإهلاك الأصل بمعدل 20,000 جنيه سنويًا على مدار هذه الفترة.
سبب استخدام الإهلاك
يعد استخدام إهلاك الأصول الثابتة ضرورة لمطابقة جزء من القيمة الإجمالية للأصل مع الإيرادات الناتجة عنه. يُفرض ذلك وفقًا لمبدأ المطابقة الذي يتطلب تسجيل كل من الإيرادات والنفقات في نفس الفترة المحاسبية، مما يقدم صورة شاملة عن نتائج النشاط المدُر للدخل.
العامل الناتج عن الإهلاك يُعبر عن الانخفاض التدريجي في القيمة الدفترية للأصول الثابتة المُدرجة في الميزانية العمومية. ولأن الربط بين الأصل الثابت والنشاط المدُر للدخل قد يكون معقدًا، يتم عادة استهلاك مبلغ ثابت من الإهلاك على مدى العمر الإنتاجي للأصل.
بالنسبة لكل أصل ثابت، فإنه يتبقى في سجلات الشركة بعد انتهاء عمره الإنتاجي قيمة إنقاذ فقط.
مدخلات حساب الإهلاك
ثلاثة عوامل يجب أخذها بعين الاعتبار عند حساب الإهلاك:
العمر الإنتاجي
هذا يشير إلى الفترة الزمنية التي تتوقع الشركة خلالها أن يُنتج الأصل. بعد انتهاء هذه الفترة، يصبح الأصل أقل فعالية من حيث التكلفة، مما يتطلب من الشركة التخلص منه، ويُعترف بالإهلاك على مدار العمر الإنتاجي.
قيمة الإنقاذ
عند التخلص من أي أصل، يمكن أن تتمكن الشركة من بيعه مقابل نقود قليلة، وهذا ما يُعرف بقيمة الإنقاذ. يُحتسب الإهلاك بناءً على تكلفة الأصل مطروحًا منها أي تقدير لقيمة الإنقاذ. إذا كان من المتوقع أن تكون قيمة الإنقاذ ضئيلة جداً، يُمكن إهمالها لأغراض حساب الإهلاك.
طرق حساب الإهلاك
يمكن حساب مصروف الإهلاك إما باستخدام طريقة الإهلاك المعجل أو بالتساوي، وذلك على مدى العمر الإنتاجي للأصل.
تتميز طريقة الإهلاك المعجل بكونها تفيد في التعرف على مزيد من الإهلاك في بداية عمر الأصول، مما يؤجل بعض الاعتراف بمصروف ضريبة الدخل إلى فترات لاحقة، بينما تُعد طريقة معدل الإهلاك الثابت أسهل في الحساب.
من بين طرق الإهلاك المعجل، يمكن استخدام طريقة الرصيد المتناقص المزدوج وطريقة مجموع الأعوام، بينما تُعتبر الطريقة الأساسية لإهلاك القسط الثابت.
أيضًا توجد طريقة الإهلاك وحدة الإنتاج المتاحة إذا كان الهدف هو حساب الإهلاك بناءً على مستوى الاستخدام الفعلي للأصل، كما هو الحال مع محركات الطائرات.
إدخالات دفتر يوميات الإهلاك
عند تسجيل الإهلاك، يُسجَّل في الجانب المدين لحساب مصاريف الإهلاك والجانب الدائن لحساب الإهلاك المتراكم. يُعتبر حساب الإهلاك المتراكم حسابًا مضادًا، يظهر في الميزانية العمومية كخصم من السعر الأصلي للأصل.
عند التخلص من الأصل، يتم إضافة قيمة الأصل المحسوبة إلى حساب الأصول الثابتة، وتقليص حساب الإهلاك المتراكم، مما يُخرج الأصل نهائيًا من الميزانية العمومية.
إذا لم يكن الأصل مستهلكًا بالكامل عند التخلي عنه، يلزم تسجيل الخسارة عن الجزء غير المستهلك والتي ستُخصم من أي عائدات من بيع الأصل.
طرق حساب الإهلاك الشائعة
هناك ثلاث طرق شائعة لحساب الإهلاك، وهي:
طريقة إهلاك القسط الثابت
تُعتبر هذه الطريقة من أبسط الطرق حيث يتم تخصيص معدل ثابت للإهلاك خلال العمر الإنتاجي للأصل. وتكون صيغة حساب مصروف الإهلاك السنوي كما يلي:
مصروف الإهلاك السنوي = (تكلفة الأصل – قيمة الإنقاذ) / العمر الإنتاجي للأصل.
مثال:
إذا اشترت شركة تصنيع آلات بقيمة 100,000 جنيه، والعمر الإنتاجي لهذه الآلات هو 10 سنوات، وقيمة الإنقاذ 20,000 جنيه، فإن:
مصروف الإهلاك السنوي = (100,000 – 20,000) / 10 = 8,000 جنيه.
وبذلك يمكن للشركة احتساب 8,000 جنيه كمصروف إهلاك سنوي على مدى السنوات العشر القادمة.
- السنة: التكلفة الأصلية – القيمة المتبقية: مصاريف الإهلاك:
- الأولى: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- الثانية: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- الثالثة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- الرابعة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- الخامسة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- السادسة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- السابعة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- الثامنة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
- التاسعة: 8,000 جنيه: 8,000 جنيه.
طريقة وحدة الإنتاج
تتضمن هذه الطريقة خطوتين، حيث تُخصص معدلات حساب متساوية لكل وحدة تُنتج، مما يجعل هذا الأسلوب مثاليًا لعمليات الإنتاج المتكرر، ويتم حساب الإهلاك كما يلي:
الخطوة 1: حساب إهلاك الوحدة
إهلاك الوحدة = (تكلفة الأصل – القيمة المتبقية) / العمر الإنتاجي لوحدات الإنتاج.
الحطوة 2: حساب إجمالي الإهلاك للوحدات الفعلية المنتجة
إجمالي مصاريف الإهلاك = إهلاك الوحدة × عدد الوحدات المنتجة.
مثال:
إذا قامت شركة مصرية بشراء مطبعة بقيمة 40,000 جنيه مع عمر إنتاجي يبلغ 180,000 وحدة، وقيمة متبقية 4,000 جنيه، بينما تمت طباعة 4,000 ورقة.
الخطوة 1: إهلاك الوحدة = (40,000 – 4,000) / 180,000 = 0.2 جنيه.
الخطوة 2: إجمالي مصاريف الإهلاك = 0.2 × 4,000 ورقة = 800 جنيه.
لذا، فإن إجمالي حساب الإهلاك هو 800 جنيه. بعد حساب إهلاك كل وحدة، يمكن تطبيقه على العمليات المستقبلية.
طريقة الانخفاض المزدوج (الرصيد المتناقص)
تُعد هذه الطريقة إحدى الأساليب الشائعة المستخدمة من قبل الشركات لحساب نفقات الأصول الثابتة، وهي طريقة إهلاك معجل.
تحسب هذه الطريقة ضعف القيمة الدفترية للأصول كل عام باستخدام الصيغة التالية:
الإهلاك = 2 × نسبة إهلاك القسط الثابت × القيمة الدفترية في بداية الفترة المحاسبية.
القيمة الدفترية تُحسب كما يلي: تكلفة الأصل – الإهلاك المتراكم.
مثال:
في 1 أبريل 2012، اشترت شركة مصرية معدات بقيمة 100,000 جنيه، وعُقِد أن هذه المعدات ستُستخدم لمدة 5 سنوات وكانت قيمة الإنقاذ 14,000 جنيه، وعُرِف مصروف الإهلاك لأقرب شهر كامل.
احسب نفقات الإهلاك للأعوام 2012 و2013 و2014 باستخدام طريقة الرصيد المتناقص.
العمر الإنتاجي = 5 سنوات.
نسبة إهلاك القسط الثابت = 1/5 = 0.2 أو 20٪ سنويًا.
معدل الإهلاك = 20٪ × 2 = 40٪ سنويًا.
إهلاك عام 2012 = 100,000 × 40٪ × 9/12 = 30,000 جنيه.
الإهلاك لعام 2013 = (100,000 – 30,000) × 40٪ × 12/12 = 28,000 جنيه.
الإهلاك لعام 2014 = (100,000 – 30,000 – 28,000) × 40٪ × 9/12 = 16,800 جنيه.
جدول الإهلاك
السنة: القيمة الدفترية في البداية، معدل الإهلاك، مصاريف الإهلاك، القيمة الدفترية في نهاية العام:
- 2012: 100,000 جنيه: 40٪: 30,000 جنيه: 70,000 جنيه.
- 2013: 70,000 جنيه: 40٪: 28,000 جنيه: 42,000 جنيه.
- 2014: 42,000 جنيه: 40٪: 16,800 جنيه: 25,200 جنيه.
- 2015: 25,000 جنيه: 40٪: 10,080 جنيه: 15,120 جنيه.
- 2016: 15,120 جنيه: 40٪: 1,120 جنيه: 14,000 جنيه.
الإهلاك لعام 2016 يُسجل بقيمة 1,120 جنيه للحفاظ على القيمة الدفترية حيث أنها قريبة من قيمة الإنقاذ.
قضايا الإهلاك الأخرى
لا يرتبط الإهلاك ارتباطًا مباشرًا بالأصل الثابت، نظرًا لأن صافي تكلفة الأصل قد يختلف كثيرًا في أي وقت. يعتبر الإهلاك عنصرًا محورياً في حساب التدفقات النقدية للشركة، إذ يدخل ضمن حساب صافي الدخل، لكنه لا يتطلب تدفق نقدي فعلي. لذلك، من الضروري مراعاة صافي الدخل مع إضافة قيمة أي إهلاك معترف به كمصروف في الفترة المحاسبية.
يجدر بالذكر أن الإهلاك لا يُطبق على الأصول غير الملموسة، حيث يتم استخدام الإطفاء لتحريك القيمة الدفترية لهذه الأصول، وعادةً ما يُحسب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.